1. ホーム
  2. 御堂筋タイムズ

御堂筋タイムズ magazine

税務・会計

研究開発投資減税の活用法

未来をつくる味方

研究開発税制の概要と令和3年度税制改正について解説します。

政府はコロナ禍により打撃を受けた企業を後押しするため、新たな事業転換を支援する事業再構築補助金、生産性を高めるためのIT補助金など各種施策を講じております。税制上も法人が国際競争力を高めるための支援として、かつてから研究開発税制という税制で支援しており、直近でもIoTやビッグデータ、AI等を活用した「第4次産業革命」による新たなビジネスの創出を後押しする観点から、平成29年に研究開発税制の拡充が行われました。一方、令和3年度の研究開発税制に関する改正で試験研究費の範囲について見直しが行われ、令和3年6月25日、研究開発税制に関する租税特別措置法基本通達の一部改正が公表されました。今回は、試験研究の意義、試験研究に含まれないもの、試験研究費として損金経理した金額の範囲等について解説させていただきます。

1.研究開発税制〜試験研究費の税額控除とは

研究開発税制は、法人が支出する試験研究費の一部を法人税額から控除するという制度です。つまり試験研究費の税額控除額を、算出された法人税から減額する形で割引し、その割り引いた税額相当を、また新たな研究開発投資にむけ、新たなイノベーションを促すことで日本の成長力・国際競争力の強化を目的としています。

2.研究開発税制の概要

研究開発税制は青色申告を行っていることが前提となりますが、中小企業者等以外の法人と中小企業者等で制度が異なっております。中小企業者等以外は以下の①と③を、中小企業者等は②と③の適用を受けることができます。
※中小企業者等:期末の資本金が1億円以下の法人(大規模法人が株主にいる一定の法人を除く)

③オープンイノベーション型

特別な研究機関や大学などの機関と、法人とが共同で行う共同試験研究や委託試験研究においては、一定の要件を満たすものは控除率が高くなります。なお、このオープンイノベーション型において、試験研究費は上記①②の計算をする際の試験研究費からは除くことになります。
【控除額】試験研究費の額×控除率(対象となる相手先により20%~30%)
【控除上限】法人税額×10%

3.試験研究費の範囲について

令和3年6月25日、研究開発税制に関する租税特別措置法基本通達の一部改正が公表され、試験研究の意義、試験研究に含まれないもの、研究開発費として損金経理できる金額の範囲等が示されました。税額控除の対象となる試験研究費の費用は右記の①と②に分類されます。平成29年の税制改正で②ができたことにより製造業以外の業種でも活用できるようになりました。

①製品の製造等に係る試験研究の対象

自然科学に係るもので、新製品の製造又は新技術の改良、考案もしくは発明に係るものに限らず、現に生産中の製品の製造又は既存の技術の改良、考案もしくは発明に係るものも含まれます。
【製品の製造等に係る試験研究に含まれないもの】
製品の製造に係る試験研究費については、自然科学に係るものに限定されていることはこれまでどおりですが、措置法通達で次のような活動については、製品の製造等に係る試験研究費に含まれないことが例示されています。ただし、試験研究に該当しない活動すべてが下記の(1)〜(15)に盛り込まれているわけではありませんので、試験研究の意義に照らし個別に判断が必要になることは言うまでもありません。

②サービス開発に係る試験研究費

サービス開発に係る試験研究は、対価を得て提供する新たな役割の開発に係る試験研究で以下のような4項目すべてが行われる計画で、工程が事前に決定していれば試験研究費になります。

4.研究開発税制の対象となる試験研究費の明確化

法人税額から控除することができる試験研究費は、研究開発費として損金経理されたものが対象となります。実務的には、人件費や原材料費など研究開発費以外の科目を使用しているケースも多くありますが、損金経理にあたっては、「研究開発費」の勘定科目の名称をもって経理を行っていない場合であっても、法人の財務諸表の注記において研究開発費の総額に含まれていることが明らかなものは、研究開発費として損金経理した要件をクリアしたと扱われます。
研究開発費として認めらえる具体的な注記例は、以下となります。

5.まとめ

研究開発を行っているにも関わらず試験研究費の範囲の判別が困難であることや、今回は紙面の都合上記載しておりませんが、人件費の範囲についても集計等が煩雑なため、有効に税制を活用できていない法人も多いのではないでしょうか。最適な納税を行い企業の財務基盤をより強固にしていくためにも、是非決算に向けて試験研究費の税額控除の適用をご検討ください。

最近の記事